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***学自学笔记
收录时间:2022-11-25 22:57:19  浏览:0
第一章 绪论第1节 ***概念与***特点(备注:***底纹为识记 绿色底纹为理解 红色底纹为重点必须记住 )P1世界上第一位社会***人员查尔斯斯内尔于1721年受英国议会的委托,负责清查南海公司破产事件,并以会计师的名义提出了“查账报告书”。世界上第一个注册会计师的执业团体是1853年在苏格兰成立的爱丁保会计师协会。P2 所有权与经营权的分离是***产生与发展的必要前提。1、 ***概念***是由***的专门机构和人员接受委托或根据授权,对被***单位的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见的一种经济监督活动。2、 ***关系第一关系人:***主体如注册会计师(对第二关系人的经济责任进行审查,并向第三关系人报告)第二关系人:被***人(***客体)财产的经营者(对第三关系人负有经济责任,并接受第一关系人对其审查)第三关系人:授权委托人 财产所有者(对第二关系人要求经济责任,并接受第一关系人的报告)3、 ***特点(1) ***监督经济管理,但并不直接参加具体的经济业务管理(2) ***是经济监督,区别于行政监督或法律监督(3) ***是具有***性、广泛性和权威性的经济监督第2节 ***分类及其关系1、 按***主体分类***按不同主体可以划分为政府***、内部***和注册会计师***,三类***组织机构各有内涵,分工不同,作用互补,共同构成一个国家的***监督体系。(1) 政府***政府***是由政府***机关代表政府依法进行的***,也称国家***。政府***主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。***机构按其领导关系不同分三种类型:A由议会直接领导并对议会负责B在政府内建立***机构并对政府负责,政府则对议会负责C由财政部门领导,在财政部门内部设***机构兼管财政监督,实行财政、***合一制度。(2) 内部***内部***是指组织内部的一种***客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部***是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的***,主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。内部***部门因领导关系不同分三种类型:A受本单位总会计师或主管财务的副总裁、副经理领导B受本单位总裁或总经理领导 C受本单位董事会领导(3) 注册会计师***注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,有时也指其所在的会计事务所。注册会计师***是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的***。2、 按***关系分类为:外部***和内部*** 3、 按***目的的分类:财务收支***、财经法纪***、经济效益***4、 按***范围分类:全部***、局部***、专题***第三节 ***模式及其发展一、账项基础***账项基础***也叫数据导向***或平淡***方法,使***模式发展的第一阶段,在***方法史上占据十分重要的地位。账项基础***一般是以凭单核对为中心,以审查帐目有无舞弊为目标,以数据的可信性为着眼点,以会计科目为着手点,构成一个以审查账目为主的方法与模式。账项导向***是最初的***方法关系,主要着眼于查错防弊。2、 制度基础***制度基础***将***的重点放在对于内部控制制度中各个控制环节的审查上,目的在于发现控制制度中的薄弱之处,找出问题的根源,然后针对薄弱环节扩大检查范围。3、 风险基础***风险基础***也叫风险导向***,立足于***风险进行系统的分析和评价。并以此为出发点,制定***战略,制定与企业状况相适应的多样化***计划,使***工作适应社会发展的需要。风险导向***要求***人员不仅要对控制风险进行评价,而且要对产生风险的各个环节进行评价,用以确定***人员实质性测试的重点和测试水平第4节 ***过程与***循环1、 ***过程***过程一般包括三个主要阶段:***计划阶段、***实施阶段和***完成阶段2、 业务循环与***内容我国注册会计师***设计的***模型包括销售和收款循环、购货和付款循环、生产循环、筹资和投资循环、货币资金循环。3、 外勤***流程和要点1、 签订业务约定书2、 配备注册会计师3、 编制***计划4、 研究和评价内容控制制度5、 进行***测试6、 获取***证据7、 编制***工作底稿8、 关注期后事项、或有损失及持续经营能力9、 利用计算机辅助***技术10、 关注***重要性和***风险11、 编制***报告内部控制的产生和发展促使***工作从详细***发展成为以测试内部控制为基础的抽样***。P22 法制建设是行业规范发展的基础和有力保障。1993年10月31日,八届全国***四次会议全面规范注册会计师行业的建设发展。第5节 注册会计师管理1、 我国注册会计师发展历程2、 会计师事务所的组织形式3、 注册会计师行业管理 第2章 ***规范与***准则第1节 ***准则概述1、 职业规范体系与***准则***准则按规范对象不同,可分为******准则、政府***准则和内部***准则2、 国际***准则3、 美国***准则体系4、 ***准则与***目标的关系5、 ***准则与***程序的关系1、 ***准则比***程序处于更高层次2、 ***准则适用于每项***业务,***程序则可按需要变动3、 注册会计师根据专业判断确定***程序的取用,但必须遵守***准则六、***准则与会计准则的关系第2节 ******准则1、 ***准则的概念与作用***准则是注册会计师职业规范体系的重要组成部分,是注册会计师在执行******业务过程中必须遵守的行为准则,是注册会计师***工作质量的权威性标准。******准则的作用:1、 ******准则为注册会计师***取信于社会提供了法律保证2、 ******准则有利于维护注册会计师事务所和注册会计师的合法权益3、 ******准则有利于提高注册会计师***工作质量,使注册会计师执行***业务的规范和指南4、 ******准则是注册会计师发表***意见和客观依据2、 ******准则体系包括1、 ******基本准则:包括一般准则、外倾准则和报告准则2、 ******具体准则与实务公告3、 执业规范指南第3节 质量控制准则1、 质量控制与质量控制准则质量控制是指会计师事务所为了确保***质量符合******准则的要求建立和实施的控制政策和程序的总称2、 会计师事务所的全面质量控制3、 ***项目的质量控制4、 ******准则与质量控制准则第4节 职业道德准则1、 职业道德与职业道德准则注册会计师的职业道德内容包括:1、 ***、客观、公正原则2、 专业胜任能力和技术规范3、 对客户的责任2、 ******准则与职业道德准则同为注册会计师职业规范体系的重要组成部分第3章 ***目标与***计划第1节 ***目标概述1、 ***对象:可以概括为被***单位的经济活动与经济业务,具体包括以下两个方面:1、 被***单位的财务收支及其有关的经营管理活动2、 被***单位的会计资料及其相关资料2、 ***总目标注册会计师的总目标是:对被***单位会计报表的合法性和公允性发表意见,即***意见包括以下内容:1、 合法性:指被***单位财务报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的确定。2、 公允性:指被***单位财务报表在所有重大方面是否公允反映了被***单位的财务状况、经营成果和现金流量。公允反映是指会计报表的编制符合下列条件:1、 会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定,并且符合企业的实际情况。2、 影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当的表达和披露3、 会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总4、 按照重要性原则,财务报表反映了交易和事项的经济实质3、 ***具体目标(1) 管理当局对会计帐项的认定可划分为以下五类具体认定:1、 存在和发生的认定2、 完整性的认定3、 权利和义务认定4、 估价和分摊的认定5、 表达与披露的认定(2) 具体的***目标在***实务中,具体***目标包括以下方面:1、 确认财务报表中所列示的余额是否真实2、 确认财务报表中所列示的余额是否完整3、 确认财务报表中所列示的资产和负债的余额是否确属被***单位所有4、 确认财务报表中所列示金额的计价是否正确5、 确认接近资产负债表日的交易是否都已计入恰当的会计期间6、 确认财务报表中相关资料、数字、计算、加总及勾稽关系是否正确7、 确认财务报表中是否恰当地反映了各会计帐项的余额,并且符合相应的披露要求8、 确认财务报表中各会计帐项记录的分类和列示是否恰当4、 特殊***目标 1、 按特殊基础编制的财务报表2、 财务报表的组成部分3、 合同的遵守情况 4、 简要财务报表5、 会计责任与***责任(1) 会计责任与管理层声明被***单位的会计责任是建立、健全内部控制制度,保护其资产的安全、完整,保证其会计资料的真实性、完整性、合法性管理层声明是指***单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。获得管理层声明,是顺利开展***工作的必要条件(2) 注册会计师的***责任注册会计师的***责任是应当在***报告中清楚地表达对会计报表的意见,并对出具的***报告负责。但注册会计师的***责任不能替代、减轻和免除被***单位的会计责任。第2节 ***计划1、 ***计划的基本内容与作用***计划是指注册会计师为了完成各项***业务,达到预期的***目标,在具体执行***程序之前的工作计划。基本内容:6个WWHY 为什么做?确定***的原因与目的WHAT 做什么?确定***活动与***内容WHO 谁去做?确定 注册会计师与***助理WHERE 在什么地方做? 确定***地点与安排WHEN 在什么时候做?确定***时间与安排HOW 怎样做? 确定***方法、***手段与相应的***安排等***计划的作用:1、 为设计具体***程序提供依据2、 有利于提高***工作的效率3、 便于对***业务助理人员进行指导和监督2、 总体***策略的编制与审核总体***策略的编制内容:1、 被***单位的基本情况2、 ***目的、***范围及***策略3、 重要会计问题及重点***领域4、 ***工作进度及时间、费用预算5、 ***小组组成及人员分工6、 ***重要性的确定及***风险的评估7、 对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用3、 具体***计划的编制与审核1、 ***目标2、 ***程序3、 执行人及执行日期4、 ***工作底稿的索引号4、 分析性测试在***计划中的运用1、 横向趋势分析表2、 纵向趋势分析表3、 比率趋势分析表:利用财务报表数据反映被***单位偿债能力、营运能力、盈利能力比较指标的动态变动趋势4、 分析性测试情况汇总表第3节 ***重要性与***风险1、 重要性概念及其基本特征重要性概念是指会计信息对财务报表使用者的影响程度2、 ***风险与重要性的关系(1) ***风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当***意见的可能性***风险取决于 重大错报风险和检查风险(2) 重要性与***风险的反向关系(3) 重要性与***风险对***程序的影响 对***风险进行控制的预防性措施包括:确定可接受的期望风险 分析固有风险 初步评估控制风险 确定检查风险及相应的***证据分析风险与证据之间的关系期望风险与***证据是反比关系固有风险是假定没有内部控制的情况下,会计报表出现重大错误的可能性。固有风险与***证据成正比关系控制风险是企业的内部控制未能预防或发现会计报表中存在的重要错误的可能性。控制风险与***证据成正比关系。控制风险越高,企业内部控制越无效,***需要的***证据就越多。检查风险是注册会计师在***过程中采用***程序未能发现会计报表中存在重大错误的可能性检查风险的高低与***程序详简或***证据多少成反比检查风险=期望风险/固有风险*控制风险4、 ***重要性的运用(1) 在实际工作中对重要性作初步判断要考虑以下几个因素:1、 企业规模2、 项目内容3、 错误性质(2) 注册会计师将重要性的初步判断分配于各项目可以考虑以下几个因素:1、 金额大小2、 项目可容忍的错误程度3、 ***成本第4节 ***业务约定书***业务约定书是指会计师事务所与被***单位签订的,用以记录和确认***业务的委托与受托关系、***目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面的协议。***业务约定书具有经济合同的性质,一经约定双方签字认可,即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约1、 ***业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解,尤其使被***单位了解企业的会计责任和注册会计师的***责任及需要提供的合作;2、 可作为被***单位鉴定***业务完成情况及会计师事务所检查被***单位约定义务履行情况的依据;3、 如果出现法律诉讼,***业务约定书还是确定会计师事务所与委托人双方应负责任的重要证据。第4章 ***证据与***工作底稿第1节 ***证据概述1、 ***证据的来源:1、 各种会计凭证、账簿、报表2、 实物资产3、 其他信息资料2、 ***证据的作用:(***证据对于注册会计师以及整个***过程来讲都具有十分重要的作用)1、 ***证据是形成***意见的基础2、 ***证据是***工作质量的保证3、 ***证据是形成***成本的主要因素第2节 ***证据分类1、 按证据内容分类:按反映经济业务内容是否真实分1、 真实证据:真实地反映了经济业务实际情况的证据,但它并不证明这种经济业务一定是合法、合理的2、 不真实证据:指没有真实、客观地反映经济业务实际情况的证据。进一步分为不实证据、篡改证据和伪证2、 按证据形态分类:1、 实物证据(盘存证据(内部盘存/审查盘存)、实存证据、鉴定证据)2、 书面证据3、 计算证据4、 言词证据5、 询证证据6、 观察证据7、 环境证据3、 按证据关系分类1、 基本证据2、 确证证据4、 ***证据与证明力关系:1、 注册会计师亲身经历所取得的证据比其间接取得证据的证明力要强;2、 向***第三方询证而获得的证据比从企业内部询证所获得证据的证明力要强3、 审核外来凭证所获得的证据比审核内部凭证所获得的证据的证明力要强4、 实物证据比书面证据的证明力要强5、 直接证据比间接证据的证明力要强6、 一个健全的内部控制制度下产生的***证据比在内部控制较差的情况下产生的***证据证明力要强7、 从多个来源取得的证据比单一来源取得的证据证明力要强第3节 ***证据质量 1、 ***证据的证明力形成过程中有以下三种形态:1、 潜在证明力2、 现实证明力3、 充分证明力2、 ***证据的有效性1、 相关性2、 重要性(根据证据反映金额的大小/问题性质来判断证据的重要性3、 可靠性3、 ***证据的充分性***证据的数量,是决定***证据充分性的主要因素。为了取得充分的证据,注册会计师必须依据下列一些因素进行判断:1、 被审事项发生差错的可能性2、 内部控制制度的有效性3、 重点项目4、 代表性项目5、 证据成本 第4节 ***工作底稿(1) ***工作底稿的概念与分类***工作底稿是指在***过程中形成的工作记录和获取的资料***工作底稿形成于***全过程 ***工作底稿形成的方式有两种:编制与取得注册会计师执行***业务的核心是取得***证据支持***意见(2) ***工作底稿分类 1、 综合类2、 业务类3、 备查类 包括***单位设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度及其研究与评价记录、验资报告等2、 ***工作底稿的内容要求在***实务中,***工作底稿的勾稽关系主要包括以下四个方面:1、 同一会计科目不同层次***工作底稿的勾稽关系2、 相关财务报表项目***工作底稿之间的勾稽关系3、 各财务报表项目***工作底稿与试算平衡表之间的勾稽关系4、 各财务报表项目***工作底稿与被***单位未审财务报表之间的勾稽关系三、***工作底稿的形式要求四、***工作底稿的复核应当实行项目负责人、部门经理或总审核人、主任会计师或合伙人的***复核5、 ***工作底稿的汇总6、 编制***工作底稿应当注意的问题7、 ***档案的保管按保管期限要求的分类 :永久性档案和当期档案永久性档案是指那些记录内容相对稳定,具有长期使用价值,并对以后***工作具有重要影响和直接作用的***档案当期档案是指那些记录内容经常变化,只供当期使用和下期***参考的***档案。***档案的保存年限:当期档案自***报告签发之日起至少保存10年;永久性档案应长期保存。***档案最低保管期限届满后,可以将其销毁第5章 ***方法第1节 ***方法概述1、 ***方法的作用2、 ***方法体系3、 ***的一般方法(1) 顺查法/正查法:它是照会计的处理程序,顺次进行审核检查的一种***方法。顺查法是从审查原始凭证作为起点,通过证证核对、证帐核对、账账核对、账表核对、表表核对,适用于经济活动比较简单的单位的财务收支***。(2) 逆查法(3) 详查法(4) 抽查法1、 任意抽查法2、 判断抽样法/重点抽样法,即注册会计师根据被***单位的会计核算质量、内部控制制度的有效程度、***的目的和任务等实际情况3、 统计抽样法/随机抽样法A、 简单随机抽样 B、机械随机抽样 C、分层随机抽样 D、整群随机抽样4、 电算化***方法第2节 测试法1、 符合性测试指注册会计师对内部控制制度了解的基础上,通过一定的程序,采用抽样***方法对拟信赖的内部控制制度的运行效果及该制度是否得到一贯遵循所进行的测试。(3) 符合性测试的程序1、 检查交易或事项的凭证2、 询问并实地观察未留下***轨迹的内部控制的运行情况3、 重新执行相关内部控制程序(4) 符合性测试的范围和时间出现下列三种情况之一的,注册会计师可以不进行符合性测试:1、 相关内部控制不存在 2、 相关内部控制存在,但注册会计师通过了解发现其并未有效运行3、 符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测的工作量(5) 控制风险可以被评价为高水平,也可以被评价为低水平1、 注册会计师只有在确认以下事项的前提下,才能将控制风险评价为高水平:(1) 控制政策和程序与管理当局认定不相关(2) 控制政策和程序无效(3) 取得证据来评价控制政策和程序显得不经济2、 注册会计师只有在确认以下事项的情况下,才有将控制风险评价为低水平:(1) 控制政策和程序与管理当局认定相关(2) 通过符合性测试已经获得证据证明内部控制有效2、 实质性测试是指运用一定的***程序对账户余额或发生额所进行的检查和评价。实质性测试程序:1、 账户余额测试2、 分析性程序 (步骤)(1) 计算某些账户的预期金额(2) 核对统计数据,以印证特定账户余额的合理性(3) 找出例外情况(4) 分析难以理解的事项3、交易测试注册会计师可以有效实施的分析性程序包括以下几类:1、 将预算、预测、前期数据和注册会计师的预测金额与实际金额相比较2、 对账户余额之间的关系作出分析3、 将企业的数据与所处行业数据相比较4、 将重要的实际比较与预期比率相比较5、 利用非财务数据或其他数据对账户余额作出预测3、 符合性与实质性测试的区别和联系区别:1、 测试目的不同2、 测试对象不同3、 测试依据不同4、 测试方法不同5、 测试时间不同6、 测试程序的必要程度不同联系:1、 实质性测试与符合性测试的结果是相互补充的2、 实质性测试与符合性测试在执行时间上有时存在交叉,实质性有些工作可以在符合性之前进行。3、 实质性测试与符合性测试是一个整体的不同阶段,进行测试的共同目标是搜集充分适当的***证据以便注册会计师发表恰当的***意见第3节 审查法审查法按应用的技术方法不同可分为 核对法、复算法、审阅法、查询法审查会计报表之间的勾稽关系,是否衔接一致:1、 本期与前期会计报表之间的勾稽关系2、 同一会计报表之间的勾稽关系3、 会计报表与会计报表项目之间的勾稽关系4、 会计报表主表与附表之间的勾稽关系5、 会计报表与会计报表附注
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