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成本管理与成本会计讲义

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成本與管理會計/王怡心/第十一章/攸關性決策/第十一章/善用決策來發揮資源效益-中華航空/中華航空的管理者每天面臨不同的決策,因此,如何運用資源來發揮最大的效益為主要的考量。會計人員需要運用各種分析方法,來提供各項攸關資訊,使管理者作出最理想的決策,為公司創造最高的利潤。/學習目標/1/說明決策制定的程序2/敘述資訊攸關性的條件3/分析產品成本與訂價的關係4/討論特殊訂單處理方法5/瞭解自製或外購分析6/辨識增加或放棄產品線、部門7/處理聯產品加工問題8/說明敏感度分析9/討論銷貨毛利分析/無論是在何種組織中,管理者都會面臨設備採購、製造方式、產品組合及產品訂價等決策。在這些決策過程中,管理會計人員所扮演的角色,是經營者決策資訊的提供者。因此,管理會計人員必須對與決策攸關的成本與效益資訊了解,以及特殊決策之分析方法能適度應用,才能提供對決策者有用的資訊。/引言/目次/11/1決策制定的程序11/2產品成本與訂價的關係11/3特殊情況的訂價決策11/4銷貨毛利的分析/11/1決策制定的程序/所謂程式化問題(programmedproblem)是指需要採用例行性、重覆性之決策技術,才可解決的問題而非程式化問題(non-programmedproblem),則指獨特且非例行性的問題。/決策程序依其順序可歸納為七項,分別敘述如下:/1/釐清決策問題與決策目標2/擬定決策準則3/確認決策方案4/發展決策模式5/蒐集資料6/選擇最佳方案7/監督方案的實施和糾正偏差回饋/圖11/1決策程序/11/1/1攸關成本與效益/把非攸關的資訊提供給決策者時,可能會導致下列的***結果:(1)浪費資源(2)誤導決策者管理會計人員與決策者,皆必須能分辨攸關成本與效益。資訊與決策要具有攸關性,必須同時符合二項條件:(1)與未來交易事件有關。(2)各項方案的資料具有差異性。/来自/中国最大的资料库下载/1/與未來交易事件的相關性/決策訊息要符合攸關成本與效益原則的第一要件,即是其必須與未來的交易有關。因為任何決策都不能改變過去的事實,只可能影響未來的狀況。所謂沈沒成本,乃指己經發生的成本,不會因為現在或將來的任何決策變更而改變,沉沒成本是否納入分析,對決策的結果不會產生影響。/来自/中国最大的资料库下载/表11/1選擇機器決策分析:未包括沉沒成本/表11/2選擇機器決策分析:包括沉沒成本/2/各種方案資料的差異性/將機會成本(opportunitycost)的觀念予以考慮。機會成本係指因選擇某個最滿意方案,而放棄次滿意方案的可計量價值之利益。/驗收成果/隨堂小測驗-1/針對短期性的決策,下列何者是正確的?(A)不將固定成本分攤至各個產品。(B)將沉沒成本考慮於決策分析中。(C)不需要考慮機會成本。(D)將停止營運部門之不可避免固定成本,歸屬到適當的部門。/解答:(A)/11/2產品成本與訂價的關係/11/2/1成本加成訂價法11/2/2目標報酬率加成訂價法11/2/3投標訂價11/2/4目標成本法/產品成本與訂價的關係(續)/企業管理者在日常營運中,產品訂價決策為經常性的決策,管理者要考慮組織內部與外界環境的因素,再審慎選擇合理的訂價模式。/11/2/1成本加成訂價法/成本加成訂價法(cost-pluspricingtechniques)為常用的一種訂價方法,是以產品成本和加成(markup)為基礎來計算。/成本加成訂價法(續)/如果是以每件產品的加成價來表達,則公式改為如下:/成本加成訂價法(續)/當廠商只有一種或幾種成本差異不大的產品時,通常管理者可使用加成價的方法。這種方法的使用有助於確認所訂的價格是否達到所預期的利益目標,訂價公式可改為:/11/2/2目標報酬率加成訂價法/目標報酬率加成訂價法是將稅前利潤決定後,才來決定價格的一種訂價方法。/表11/3柯普製造公司:目標報酬率加成之價格計算/11/2/3投標訂價/如果經理人員想要確保得標,即可將增額成本作為訂價基礎,增額成本即因接受該投標所增加支出的成本。在公司有短期超額產能時可只考慮變動成本。/11/2/4目標成本法/目標成本法(targetcosting)是一種以目標價格和目標營業利潤為基礎的成本計算方法。所謂目標價格,係指預計潛在顧客願意接受的價格;目標營業利潤為公司所預期要賺取的營業利潤。/目標成本法具競爭力-王品餐飲集團/王品餐飲集團從採購原料到佳餚端上桌的每一步作業流程,都採最有效率的方式運作。目標成本法是利用成本逆推法的定價方式,王品先推估顧客需求價格,再回推利潤目標、壓低成本,而訂出一個令顧客滿意且感到物超所值的價格。/驗收成果/隨堂小測驗-2/在數家廠商競標的情況下,公司若要作訂價決策,最好是採:(A)特殊訂單訂價決策。(B)目標報酬率訂價決策。(C)成本加價訂價決策。(D)投標訂價決策。/解答:(D)/11/3特殊情況的訂價決策/11/3/1特殊訂單11/3/2自製或外購11/3/3增加或放棄產品線、部門11/3/4聯產品繼續加工或***11/3/5制定決策之其他問題/11/3/1特殊訂單/企業在營運過程中,有時會接到低於一般售價的特殊價格訂單,所以管理者要仔細考量各方面的成本與效益分析,才適合做出明智的決策。/表11/4臺北至泰國來回一趟之會計資料/一般財務會計方法分析:/考慮沉沒成本後的方析:/筆記型電腦追時尚/跳脫傳統功能導向的設計,新一代筆記型電腦借自皮件的溫潤質感,為冰冷的科技商品加溫。雖然電腦本身的規格和功能很重要,但消費者更在意它的造型和操作介面,已經有部分品牌能接受如表面材質和烤漆的特殊訂單。/11/3/2自製或外購/零件自製或外購決策,與前述的特殊訂單決策所考慮的因素相類似,需考慮自身廠房設備之產能水準,以成本與效益為考量基準。/表11/5自行製造甜點之成本/表11/6購買甜點之成本節省/自製或外購(續)/可避免成本(avoidablecost)是指經過某項決策方案可以改變其成本發生情況。不可避免成本(unavoidablecost)是指任何決策方案皆不會影響此項成本的發生情況。/產品自製或外購-雄獅鉛筆/雄獅鉛筆的產品不但較文具同業多樣化,且大多為自製(約佔90%以上)。另外,為了避免單一市場需求淡旺季影響,雄獅鉛筆努力以自有品牌開拓外銷市場,使得國內外生產旺季互補。雄獅鉛筆因為產品自製比例高,使得其可以走的路比其他文具同業寬廣。/11/3/3增加或放棄產品線、部門/所有的變動費用都是可避免的,而部分固定費用則是無法避免的。決定停業之前所考慮的主要因素為下列二項:若停業則只有節省可避免成本,包括變動和固定二部分成本。若停業,對一般業務收入有***影響。/表11/7陶卡基航空俱樂部八月份損益表/来自/中国最大的资料库下载/生產作業外包-統一企業/統一企業由於位於北京的速食麵工廠設備老舊,思考是否需要建立新廠,還是將生產作業外包問題。最後,統一中投決定將廠房停工,把速食麵訂單外包給競爭對手華龍日清。統一中投將生產作業外包後,更可以將資源投注於經營品牌的策略。/11/3/4聯產品繼續加工或***/在聯合生產過程(jointproductionprocess)中產出兩種或更多的主要產品,稱為聯產品(jointproducts)。正確的分析方法是比較增額的收入與增額的成本。如果有營業利潤產生,則可繼續加工,否則不值得加工。做短期決策時,只要增額收入超過增額成本及機會成本,就可加工後再***。/聯產品繼續加工或***(續)/11/3/5制定決策之其他問題/敏感度分析(sensitivityanalysis)運用於當一項重要預估或假設改變時,分析其改變對結果有何影響的技術。敏感度分析可幫助管理會計人員瞭解在分析中,哪些參數最需要估計準確。/表11/9敏感度分析/制定決策之其他問題(續)/一個隨機變數的期望值(expectedvalues)等於所有可能值乘以相對應之機率後再予以加總。/表11/10期望值之利用/分析人員常忽略攸關資料或是錯誤地考慮非攸關資料,以下將概要說明幾點制定決策時易犯的錯誤。1/把沉沒成本納入決策分析中。2/將固定成本單位化。3/固定成本的歸屬。4/機會成本的忽略。/制定決策之其他問題(續)/驗收成果/隨堂小測驗-3/自製的攸關成本與外購的攸關成本兩者的比較是為了作何種決策?(A)為所製的產品訂價。(B)決定是否增加新產品線或刪掉舊產品線。(C)自製或外購決策。(D)找出總攸關成本。/解答:(C)/11/4銷貨毛利的分析/用來解釋銷貨收入與銷貨成本發生變動原因的方法,稱之為銷貨毛利分析(grossprofitanalysis)。/圖11/2銷貨毛利差異分析的架/1/銷售價格差異/銷售價格差異(salespricevariance)係由於實際銷售單價與預計銷售單價不同所產生,其計算公式為實際銷售單價減預計銷售單價再乘上實際銷售數量。/(實際銷售單價預計銷售單價)實際銷售數量/2/成本差異/成本差異(costvariance)係由於單位成本增加或減少而導致銷售毛利發生變動,其計算方式為實際單位成本減預計單位成本再乘上實際銷售數量。/(實際單位成本預計單位成本)實際銷售數量/3/銷售數量差異/銷售數量差異(salesvolumevariance)係由於實際銷售數量與預計銷售數量不同而導致之銷貨毛利所發生的變動,其計算方式為實際銷售數量減預計銷售數量乘上預計單位毛利。/(實際銷售數量預計銷售數量)預計單位毛利/產能逐季提升,利潤可望提高-台積電/在人員及設備成本不變下,產能利用率提升,代表公司的產品收入會增加,利潤也將會增加。台積電2005年5月內部自行結算的營收報告顯示,產能利用率由80%上調至84%,銷貨毛利接近先前預估的38%40%的高點。/驗收成果/隨堂小測驗-4/引起銷貨毛利發生變化的主要原因不包括:(A)銷售數量的變動。(B)銷售方式的改變。(C)銷售組合的變動。(D)銷售價格的改變。/解答:(B)/隨堂小測驗-5/下列有關銷售組合差異的敘述,何者有誤?(A)指在銷售數量改變下,銷貨毛利的差額。(B)主要是衡量產品銷量變化對銷貨毛利的影響。(C)當低銷貨毛利的產品銷量減少時,會產生有利
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